土地增值税新规定带来的变化
二、新规定带来的变化
《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》带来了一些新的规定，这主要体现在如下几方面：
（一）明确了土地增值税的清算单位和清算条件
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。不论法人与自然人、不论经济性质、不论内资与外资企业、不论中国公民与外籍个人、不论是何部门，只要符合规定，均为纳税人。
而这次《通知》则仅规定土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。《通知》同时严格规定了土地增值税的清算条件：（1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的； ②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；③直接转让土地使用权的。（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： ①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； ②取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的； ④省税务机关规定的其他情况。
根据原《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税，具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。现在各地实际征收情况是按照销售收入的百分比进行征收，许多地方政府以较低税率对纳税人征税，采用这种方法，当价格上涨时不能对增值收益进行合理调节，对企业的利润和价格的大幅上涨基本没有抑制作用。
由于房地产开发周期长、土地增值税计算涉及收入、成本费用及其他扣除项较多，使得土地增值税计算复杂；房地产开发企业经常存在跨时间、跨地域的多个项目同时开发或先后滚动开发的情况，使得计算土地增值税对项目的成本和费用扣除时不易分清负担的项目对象，企业很容易通过把项目混淆，以达到重复扣除费用和多扣除费用的目的。而根据新政策，清算的对象、条件则相对明确。
（二）对应税收入做了更加明确的确定
根据现行规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益，从收入的形势看，包括货币收入、实物收入、其他收入。青岛无忧房网 www.51fdc.com具体分为三种情况：（1）以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（2）一方以房地产与另一方的房地产进行交换，这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，属于土地增值税的征税范围。（3）房地产的出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让，因此不属于土地增值税的征税范围。
根据形势变化，国家税务总局认为这个规定存在缺陷，并没有全面的说明应“视同销售房地产”的情况，这样，新政策更加明确地说明了非直接销售的几种情况：（1）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产， 其收入按下列方法和顺序确认：①按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；②由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。
（三）对土地增值税的扣除项目做了详细规定
根据现行规定，纳税人从转让收入额中减除的扣除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）房地产开发成本；（3）房地产开发费用；（4）旧房及建筑物的评估价格。
由于现行规定相对笼统，新政策对土地增值税的扣除项目做了严格规定：（1）房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。（2）房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。（3）房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理： ①建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；②建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；③建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。（4）房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。（5）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。
（四）对土地增值税清算依据做了明确规定
根据现行规定，土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。
鉴于上述规定不够具体，时间规定较紧，新政策为严格审查报送结算点的房产销售情况，并方便操作，更详细地规定了申报所需时间和资料——（1）符合通知第二条第（一）项规定的纳税人，须在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续；符合本通知第二条第（二）项规定的纳税人，须在主管税务机关限定的期限内办理清算手续。（2）纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料：①房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳税申报表；②项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料；③主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。另外，纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。
（五）对清算后再转让房地产的处理做了规定
现行规定对清算后再转让房地产的处理未做规定。在新的政策中，在土地增值税清算时未转让的房地产，如果清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积
董藩:土地增值税新规顾此失彼 间接导致房价上涨
一、土地增值税的含义与现行征收方式
二、新规定带来的变化
三、新政策的目的与效果
焦点房地产网 董藩
《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》带来了一些新的规定，这主要体现在如下几方面：
（一）明确了土地增值税的清算单位和清算条件
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。不论法人与自然人、不论经济性质、不论内资与外资企业、不论中国公民与外籍个人、不论是何部门，只要符合规定，均为纳税人。
而这次《通知》则仅规定土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。《通知》同时严格规定了土地增值税的清算条件：（1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的； ②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；③直接转让土地使用权的。（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： ①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； ②取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的； ④省税务机关规定的其他情况。
根据原《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税，具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。现在各地实际征收情况是按照销售收入的百分比进行征收，许多地方政府以较低税率对纳税人征税，采用这种方法，当价格上涨时不能对增值收益进行合理调节，对企业的利润和价格的大幅上涨基本没有抑制作用。
由于房地产开发周期长、土地增值税计算涉及收入、成本费用及其他扣除项较多，使得土地增值税计算复杂；房地产开发企业经常存在跨时间、跨地域的多个项目同时开发或先后滚动开发的情况，使得计算土地增值税对项目的成本和费用扣除时不易分清负担的项目对象，企业很容易通过把项目混淆，以达到重复扣除费用和多扣除费用的目的。而根据新政策，清算的对象、条件则相对明确。
（二）对应税收入做了更加明确的确定
根据现行规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益，从收入的形势看，包括货币收入、实物收入、其他收入。青岛无忧房网 www.51fdc.com具体分为三种情况：（1）以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（2）一方以房地产与另一方的房地产进行交换，这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，属于土地增值税的征税范围。（3）房地产的出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让，因此不属于土地增值税的征税范围。
根据形势变化，国家税务总局认为这个规定存在缺陷，并没有全面的说明应“视同销售房地产”的情况，这样，新政策更加明确地说明了非直接销售的几种情况：（1）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产， 其收入按下列方法和顺序确认：①按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；②由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。
（三）对土地增值税的扣除项目做了详细规定
根据现行规定，纳税人从转让收入额中减除的扣除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）房地产开发成本；（3）房地产开发费用；（4）旧房及建筑物的评估价格。
由于现行规定相对笼统，新政策对土地增值税的扣除项目做了严格规定：（1）房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。（2）房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。（3）房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理： ①建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；②建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；③建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。（4）房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。（5）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。
（四）对土地增值税清算依据做了明确规定
根据现行规定，土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。
鉴于上述规定不够具体，时间规定较紧，新政策为严格审查报送结算点的房产销售情况，并方便操作，更详细地规定了申报所需时间和资料——（1）符合通知第二条第（一）项规定的纳税人，须在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续；符合本通知第二条第（二）项规定的纳税人，须在主管税务机关限定的期限内办理清算手续。（2）纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料：①房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳税申报表；②项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料；③主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。另外，纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。
（五）对清算后再转让房地产的处理做了规定
现行规定对清算后再转让房地产的处理未做规定。在新的政策中，在土地增值税清算时未转让的房地产，如果清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积
董藩:土地增值税新规顾此失彼 间接导致房价上涨
一、土地增值税的含义与现行征收方式
二、新规定带来的变化
三、新政策的目的与效果
焦点房地产网 董藩
